КС от субподрядчиков и НДС к вычету в 2026 г. если объект закрыт в 2025 г.?

Сообщаем:

если в указанных актах были перечислены недостатки и дополнительно были обозначены сроки, в которые замечания требовалось устранить, то работы ведутся и КС от подрядчиков принимается в рамках основного договора.

Если же в актах не было замечаний, сроков для их корректировки, то работы подрядчиков уже не имеют отношения к основному договору, и вычет НДС по работам и материалам может быть признан неправомерным.

Что делать, если срок действия договора подряда истек, а работы не выполнены

Сначала определите, утратил ли силу договор, срок действия которого истек, поскольку от этого зависит объем ваших прав. Если договор в силе, вы можете согласовать с подрядчиком новые сроки выполнения работ и другие условия, касающиеся вашего дальнейшего взаимодействия.

Также по действующему договору вы можете обязать подрядчика выполнить работы, в том числе понудить его к этому через суд или, например, отказаться принимать исполнение в связи с утратой интереса и потребовать уплаты неустойки и возмещения убытков.

Если в договоре или в законе указано, что с окончанием срока действия договора обязательства сторон по нему прекращаются, обязать подрядчика завершить работы вы уже не сможете.

1. Какие последствия для сторон может иметь окончание срока действия договора подряда

Последствия окончания срока действия договора подряда для сторон в целом такие же, как и последствия окончания срока действия любого договора, и могут различаться в каждой конкретной ситуации.

Сторонам важно в первую очередь определить, сохраняются ли в их случае обязательства по договору подряда после окончания срока его действия.

Для этого нужно выяснить, есть ли в договоре подряда указание, что с окончанием срока действия договора обязательства сторон по нему прекращаются. По общему правилу такое может быть предусмотрено в законе или договоре (п. 3 ст. 425 ГК РФ). Однако применительно к договору подряда закон подобных указаний не содержит.

Пример условия

Окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по нему.

Если и в договоре такого указания нет, то он сохраняет силу и после окончания своего срока действия. Тогда договор действует до определенного в нем момента, когда стороны окончат исполнять обязательства по нему. В таком случае обязательство подрядчика выполнить работы и передать их результат заказчику сохраняется и после истечения срока действия договора. Прекратиться оно может только по иным основаниям, например в связи с надлежащим исполнением (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 408, п. 3 ст. 425 ГК РФ). Это может повлечь определенный риск для заказчика, связанный, в частности, с необходимостью принятия и оплаты работ, выполненных за пределами срока действия договора.

Дополнение Готового решения

Какие последствия наступят для подрядчика в случае продолжения выполнения им работ за пределами срока действия договора подряда

Последствия для подрядчика, который продолжил выполнение работ за пределами срока действия договора подряда, зависят от того, сохранились или прекратились по истечении срока действия договора обязательства сторон. Определить это можно в порядке, описанном в разд. 1 данного Готового решения.

Если обязательства сохранились, то исходя из принципа исполнения обязательств, определенного в ст. 309 ГК РФ, подрядчик обязан выполнить работы, и согласовывать продолжение их выполнения не требуется. Исходя из анализа п. п. 1, 2 ст. 307, ст. 309, п. 3 ст. 425 ГК РФ заказчик будет обязан принять и оплатить надлежащим образом выполненные работы. При этом учтите, что заказчик сможет отказаться от принятия исполнения или предъявить к подрядчику требования, указанные в разд. 3 данного Готового решения, исходя из того, что договор продолжает действовать.

Если обязательства прекратились, заказчик может предъявить к подрядчику требования, указанные в разд. 4 данного Готового решения. Однако оплачивать работы, которые подрядчик без согласования с заказчиком выполнит после прекращения договора и которые заказчик не примет, заказчик не обязан. Исходя из анализа п. п. 1, 2 ст. 307, п. 1 ст. 407, п. 3 ст. 425 ГК РФ у заказчика в таком случае не возникает обязательства оплатить работы.

Поскольку обязательства по договору прекращены, полагаем, согласовать с заказчиком продолжение выполнения работ подрядчик сможет, только заключив с ним новый договор, если сам заказчик в этом заинтересован. Понуждение к заключению договора не допускается, кроме случаев, когда обязанность заключить его предусмотрена Гражданским кодексом РФ, законом или добровольно принятым обязательством (п. 1 ст. 421 ГК РФ).

Если же в договоре или законе есть указание, что с окончанием срока его действия обязательства сторон по нему прекращаются, договор утратит свою силу и подрядчик не будет обязан завершать работы, которые не успел выполнить к этому моменту. Такой вывод можно сделать из п. 3 ст. 425 ГК РФ. Однако необходимо учитывать, что в силу п. 4 ст. 425 ГК РФ даже при наличии такого указания окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за нарушение обязательств по договору, совершенное в период его действия.

Дополнение Готового решения

Какие последствия возникают в случае, если стороны договора подряда продолжили исполнение своих обязательств за пределами срока действия договора (ввиду того, что работы не были выполнены в срок)

Последствия того, что стороны продолжили исполнять договор подряда за пределами срока его действия, поскольку работы не выполнены в срок, зависят от того, сохранились или прекратились их обязательства, когда срок договора истек. Определить это можно в порядке, описанном в разд. 1 данного Готового решения.

Если обязательства сохранились, то исходя из ст. 309 ГК РФ стороны должны их надлежаще исполнить. Просрочка исполнения каких-либо предусмотренных договором обязательств дает стороне основание привлечь контрагента-нарушителя к ответственности. Например, заказчик за просрочку выполнения подрядчиком работ может предъявить к подрядчику требования, описанные в разд. 3 данного Готового решения, в частности потребовать возместить убытки. Подрядчик в свою очередь сможет требовать с заказчика, например, неустойку за просрочку оплаты выполненных работ.

Если обязательства прекратились, но стороны, не заключая новый договор, взаимно действуют так, будто обязательства сохраняются, полагаем, можно говорить о том, что между ними фактически сложились договорные отношения. А это влечет определенные правовые последствия, в частности к отношениям сторон могут применяться нормы о договоре подряда (в том числе об ответственности сторон).

Если же одна сторона направит другой письменное предложение заключить новый договор и сторона, получившая его, начнет исполнение, как предложено в письме, то исходя из п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ при соблюдении ряда условий можно считать, что конклюдентными действиями заключен новый договор подряда в письменной форме.

Если стороны продлят допсоглашением сроки выполнения работ по еще действующему договору, но не укажут, что продлевают и срок действия договора, полагаем, что толкование такого изменения договора, как и срока действия договора, может быть неоднозначным и зависеть как от условий договора, так и от условий допсоглашения, переписки сторон. Представляется, что пролонгация сроков выполнения работ может указывать на то, что воля сторон направлена на выполнение работ и сохранение соответствующих обязательств за пределами ранее установленного срока действия договора. Можно еще предположить, что стороны подразумевали также и продление срока действия договора. Но, если у сторон возникнет спор, который дойдет до суда, суд сам исходя из ст. 431 ГК РФ оценит условия договора и допсоглашения о сроках выполнения работ и сроке действия договора, руководствуясь принципами толкования договоров.

Если же обязательства по договору прекратились, продлить сроки выполнения работ допсоглашением, как представляется, уже нельзя. Гражданским кодексом РФ не предусмотрена возможность вносить допсоглашением изменения в прекративший свое действие договор. Такой вывод можно сделать исходя из анализа п. 1 ст. 407, п. 3 ст. 425, п. 1 ст. 450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.

См. также:

• Когда начинается и заканчивается срок действия договора
• Какие последствия влечет окончание срока действия договора

2. Как продлить срок действия договора и срок выполнения работ

Если договор подряда еще действует, вы можете составить допсоглашение о продлении договора. По общему правилу это нужно сделать в той же форме, что и сам договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). В соглашении определите новый срок действия договора, а также согласуйте сроки выполнения работ. Укажите их новый конечный срок и при необходимости начальный срок или промежуточные сроки выполнения отдельных этапов. Если договор предусматривает специальный порядок изменения условия о сроке, руководствуйтесь этим порядком (п. п. 1, 2 ст. 708 ГК РФ).

В это же дополнительное соглашение вы можете включить и прочие важные для вас условия, например определить судьбу неустойки, согласовать новые сроки оплаты выполненных работ, внести изменения в порядок приемки.

Дополнение Готового решения

Могут ли стороны вносить изменения в условия договора подряда с истекшим сроком действия

Возможность внести изменения в договор подряда, срок действия которого истек, зависит от того, сохранились или прекратились по истечении этого срока обязательства сторон. Определить это можно в порядке, описанном в разд. 1 данного Готового решения.

Если обязательства сохранились и договор действует, исходя из анализа п. п. 1, 2 ст. 450 ГК РФ полагаем, что можно изменить условия в части сохранившихся обязательств. В том числе, по нашему мнению, с учетом п. 1 ст. 408 ГК РФ можно изменить предмет договора подряда, в частности содержание и объем работ, которые пока не выполнены, так как обязательство их выполнить еще не прекращено исполнением. При этом учитывайте общие случаи, когда можно и когда нельзя менять предмет и иные существенные условия договоров.

Изменить договор подряда можно в общем порядке. Например, при взаимном согласии стороны могут оформить допсоглашение об изменении срока действия договора и срока выполнения работ так, как описано в разд. 2 данного Готового решения. При изменении условия о содержании и (или) объеме невыполненных работ можно руководствоваться рекомендациями по составлению соглашения об изменении предмета договора.

Если обязательства по договору прекратились в связи с истечением срока его действия, полагаем, что условия договора изменить уже нельзя. Гражданским кодексом РФ не предусмотрена возможность вносить допсоглашением изменения в прекративший свое действие договор. Такой вывод можно сделать исходя из анализа п. 1 ст. 407, п. 3 ст. 425, п. 1 ст. 450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.

См. также:

• Можно ли взыскать неустойку, если действие соглашения о продлении сроков распространено на прошлое время
• Как оформить дополнительное соглашение об изменении договора

3. Что можно потребовать, если договор действует

Если договор действует, вы можете требовать от подрядчика выполнить работы (исполнить обязательство в натуре). Это возможно, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства, а также если для этого есть необходимые условия (ст. 12, п. 1 ст. 308.3 ГК РФ). При этом требование исполнить в натуре не лишает вас права требовать возмещения убытков и неустойки за просрочку выполнения работ (п. 24 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 N 7).

Если этот вариант вам не подходит, вы можете расторгнуть договор через суд (при наличии оснований) или отказаться от него в одностороннем порядке. По общему правилу отказаться от договора подряда можно немотивированно. Однако в вашей ситуации может быть более уместным мотивированный отказ заказчика. Например, вы можете отказаться принимать исполнение, если из-за просрочки утратили интерес к результату работ, и при этом потребовать уплатить неустойку (если она предусмотрена) и возместить причиненные вам убытки (п. 2 ст. 405, п. 3 ст. 708, п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Если вы по-прежнему заинтересованы в исполнении, по общему правилу вы можете в разумный срок и за разумную цену поручить выполнить работу третьему лицу либо выполнить ее своими силами и потребовать от подрядчика возместить необходимые расходы, которые вы понесли, и другие убытки (ст. 397 ГК РФ).

Дополнение Готового решения

Нужно ли уведомить подрядчика о поручении выполнения работы третьему лицу или выполнении своими силами, если срок договора подряд истек, а работы не выполнены

Необходимость уведомить подрядчика о том, что заказчик на основании ст. 397 ГК РФ поручает выполнение работы третьему лицу или выполняет ее своими силами, может зависеть и от того, есть ли в договоре обязанность уведомить подрядчика, и от того, действуют ли по истечении срока действия договора обязательства сторон. Сохранились они или прекратились, можно определить в порядке, описанном в разд. 1 данного Готового решения.

Если договор обязывает заказчика направить подрядчику указанное уведомление и обязательства по договору сохранились, подрядчика нужно известить. Так заказчик надлежаще исполнит возложенное на него договором обязательство, что требуется исходя из ст. 309 ГК РФ.

Если такого условия в договоре нет, уведомлять подрядчика не обязательно, потому что такого требования ст. 397 ГК РФ не содержит. Однако все же рекомендуем направить такое уведомление. Представляется, что это действие является разумным и добросовестным со стороны заказчика, учитывает права и законные интересы подрядчика и тем самым отвечает п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 307 ГК РФ.

Если же обязательства по договору с истечением срока его действия прекратились, полагаем, что исходя из п. 3 ст. 425 ГК РФ обязанность уведомить подрядчика (когда она предусмотрена договором) прекращена, как и прекращено само обязательство подрядчика выполнить работу.        

См. также:

• Как расторгнуть договор в судебном порядке
• Как уведомить подрядчика об отказе от договора
• Как взыскать убытки по замещающей сделке
• Как рассчитать и взыскать с подрядчика неустойку по договору подряда

Образец искового заявления в арбитражный суд о расторжении договора подряда заказчиком

4. Что можно потребовать, если действие договора прекратилось

Если договор прекратил свое действие, вы можете потребовать от подрядчика одновременно:

• передать вам результат незавершенной работы. При этом вы обязаны компенсировать подрядчику произведенные им затраты (ст. 729 ГК РФ). То есть оплачивать договорную цену работ вы не обязаны;

Дополнение Готового решения

Пример формулировки требования о передаче результата незавершенной работы в связи с окончанием срока действия договора подряда

На основании изложенного и в соответствии со ст. 729 ГК РФ требуем в срок до 3 августа 2026 г. включительно передать нашей организации результат незавершенной работы по договору подряда N 150 от 02.12.2025.

Передачу требуем осуществить силами вашей организации нашему представителю, который отвечает за приемку работ и указан в п. 9.1 договора подряда, по адресу нашей организации, который приведен в разделе ""Адреса и реквизиты"" договора подряда, с 10.00 до 18.00 с понедельника по пятницу.

Обязуемся согласно ст. 729 ГК РФ компенсировать вам затраты, произведенные на выполнение работ по договору подряда до даты его прекращения, на основании документов, подтверждающих расходы и их необходимость для выполнения работ. Для этого просим предоставить обоснование стоимости с приложением подтверждающих документов.        

• вернуть неотработанную часть аванса (см. Позицию АС округов);
• уплатить неустойку за просрочку выполнения работ, если она предусмотрена законом или договором (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Кроме того, вы можете требовать возмещения убытков (п. 1 ст. 393 ГК РФ).

Дополнение Готового решения

Что делать сторонам договора подряда, если срок действия договора истек и обязательства по нему прекратились в момент проведения сдачи-приемки выполненных работ

Если срок действия договора истек и обязательства по нему прекратились в момент проведения сдачи-приемки выполненных работ, то полагаем, что сторонам следует продолжить приемку, руководствуясь тем порядком, на условиях которого они ее начали, пока договор еще действовал. Представляется, что с учетом взаимной воли на сдачу-приемку выполненных работ, на что указывает то, что стороны к ней приступили, следование ранее согласованному порядку и завершение приемки - это разумное и добросовестное поведение для обеих сторон, которое отвечает п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 307 ГК РФ. По нашему мнению, в данном случае можно говорить, что у сторон, продолжающих приемку, складываются фактические договорные отношения. Их может подтвердить подписанный сторонами акт приема-передачи.

Вопросы просрочки выполнения обязательств и ответственности за это (например, неустойка за просрочку выполнения работ) решаются в общем порядке, заказчик вправе предъявить подрядчику требования, указанные в разд. 4 данного Готового решения.

Стороны также могут урегулировать дальнейшие отношения, заключив новое соглашение. Внести изменения в прекратившийся договор подряда нельзя, так как Гражданским кодексом РФ не предусмотрена возможность вносить допсоглашением изменения в прекративший свое действие договор, в том числе его пролонгировать. Такой вывод можно сделать исходя из анализа п. 1 ст. 407, п. 3 ст. 425, п. 1 ст. 450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.

В каком порядке производится сдача-приемка работ, выполненных подрядчиком за пределами срока действия договора подряда

Порядок сдачи-приемки работ, которые подрядчик выполнил за пределами срока действия договора, зависит от того, сохранились или прекратились по истечении срока договора обязательства сторон. Определить последнее можно в порядке, описанном в разд. 1 данного Готового решения.

Если обязательства сохранились и после истечения срока действия договора, сдачу-приемку, полагаем, нужно проводить в общем порядке, с учетом условий договора и правил ст. 720 ГК РФ.

Если обязательства прекратились с истечением срока действия договора, то с учетом п. 3 ст. 425 ГК РФ прекратилась и обязанность заказчика принять результат работ, выполненных за пределами срока действия договора. Условия договора о порядке приемки уже не будут действовать, и понудить заказчика к приемке ни по договору, ни по правилам ст. 720 ГК РФ исходя из смысла п. 1 ст. 8, ст. 153, п. п. 1, 2 ст. 307 ГК РФ у подрядчика нет оснований. Заказчик же может предъявить к подрядчику требования, указанные в разд. 4 данного Готового решения.

Если все же стороны намерены провести приемку выполненных за пределами срока действия договора работ, то они могут заключить новое соглашение, где урегулируют и вопросы сдачи-приемки работ. Внести изменения в прекратившийся договор подряда нельзя, так как Гражданским кодексом РФ не предусмотрена возможность вносить допсоглашением изменения в прекративший свое действие договор, в том числе его пролонгировать. Такой вывод можно сделать исходя из анализа п. 1 ст. 407, п. 3 ст. 425, п. 1 ст. 450, п. п. 1, 3 ст. 453 ГК РФ.

Если соглашения не будет, но стороны все же проведут сдачу-приемку работ и подпишут об этом акт, то в этом случае в силу п. 1 ст. 8, ст. 153 ГК РФ можно говорить о том, что между ними фактически сложились договорные отношения из встречных действий, направленных на установление гражданских прав и обязанностей. В этом случае, полагаем, к отношениям сторон можно применить нормы гл. 37 ГК РФ о договоре подряда. Так, есть позиция ВАС РФ о том, что если работы были выполнены до согласования всех существенных условий договора подряда, сданы подрядчиком и приняты заказчиком, то к отношениям сторон подлежат применению правила о подряде (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 N 165). Например, будут применяться правила ст. 723 ГК РФ об ответственности за ненадлежащее качество работ.

Вопрос: Об НДС при выполнении СМР на территориях ЛНР и ДНР на основании государственных контрактов, заключенных после 05.10.2022. (Письмо Минфина России от 24.04.2023 N 03-07-11/37563) {КонсультантПлюс}

согласно пункту 1 статьи 167 главы 21 ""Налог на добавленную стоимость"" Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ признается наиболее ранняя из дат: день выполнения работ либо день их оплаты (частичной оплаты).

В соответствии с пунктом 4 статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт о приемке выполненных работ, подписанный обеими сторонами.

Таким образом, в целях определения момента налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта о приемке выполненных работ заказчиком.

Вопрос: О сроке выставления счетов-фактур в отношении выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ. (Письмо Минфина России от 14.02.2022 N 03-07-09/9894) {КонсультантПлюс}

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом на основании пункта 14 статьи 167 Кодекса в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией работ признается передача права собственности на результаты выполненных работ одним лицом для другого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора немедленно заявить об этом подрядчику.

Документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ.

Таким образом, в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.

Учитывая изложенное, счета-фактуры в отношении выполненных подрядчиком строительно-монтажных работ выставляются не позднее пяти календарных дней, считая с даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки данных работ.

Полезные документы: